當(dāng)前，雖然我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策已涵蓋環(huán)境保護(hù)設(shè)備與產(chǎn)品制造、資源綜合利用和環(huán)境服務(wù)各類經(jīng)營活動和產(chǎn)品研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、購買、進(jìn)口和服務(wù)等各環(huán)節(jié)，但鼓勵環(huán)保企業(yè)做大做強的稅收優(yōu)惠政策尚顯不足。
生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境PPP中心對73家環(huán)保企業(yè)開展了稅收優(yōu)惠政策實施情況問卷調(diào)查和走訪座談。其中27家是高新技術(shù)企業(yè)，占調(diào)查企業(yè)數(shù)量的37%。
在調(diào)查的環(huán)保企業(yè)中，僅有6.8%的企業(yè)享受到了技術(shù)研發(fā)創(chuàng)造的收入免征增值稅的政策，僅有34.2%的企業(yè)享受到了研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，部分環(huán)保企業(yè)尚未享受到技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
同時，本次調(diào)查的73家環(huán)保企業(yè)反映，雖然我國制定了鼓勵企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的投資抵扣應(yīng)納稅所得額政策，但73家環(huán)保企業(yè)無一享受到這一優(yōu)惠政策。
另外，調(diào)研發(fā)現(xiàn)，環(huán)保企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策零星散落在各個稅種的法規(guī)中，且絕大多數(shù)不是專門為環(huán)保產(chǎn)業(yè)專門制定的，缺乏針對性，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的實施效果大打折扣。
那么，怎么用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，哪些方面還需進(jìn)一步完善?
政策欠統(tǒng)籌難協(xié)調(diào)
做好頂層設(shè)計，避免政策效果相互影響，補足政策缺位，鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和做大做強
優(yōu)惠政策不少，但效果卻不明顯。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策在制定時缺少頂層設(shè)計，導(dǎo)致上述問題產(chǎn)生。而政策缺乏統(tǒng)籌，也使得不少現(xiàn)行政策之間難以協(xié)調(diào)。
比如，投資抵扣、即征即退、稅收減免和加速折舊等優(yōu)惠政策如果設(shè)置和運用不當(dāng)，效果上會相互影響。具體來看，環(huán)保企業(yè)投資建設(shè)運營污水、垃圾處理廠，購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額從銷項稅額予以抵扣，繳納增值稅即征即退70%，后者的優(yōu)惠力度顯得不足，效果大打折扣。
同時，小型微利企業(yè)相當(dāng)于實際所得稅稅率為5%或10%，若同時從事一些小型污水、垃圾、污泥處理處置勞務(wù)服務(wù)，那么所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策沒有實際意義。
一方面，環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的制定過程中，應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)論證，注意各項優(yōu)惠手段之間的聯(lián)系，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，避免政策效果的互相影響。另一方面，環(huán)保產(chǎn)業(yè)部分稅收優(yōu)惠政策缺位問題也需改善。
另外，我國目前缺少新技術(shù)推廣與產(chǎn)業(yè)化薄弱環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。雖然制定了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，但在環(huán)保領(lǐng)域?qū)嵤┬Ч⒉焕硐?，且對于技術(shù)產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用環(huán)節(jié)仍然存在缺位現(xiàn)象。
部分政策設(shè)計存在不足
78號文實施增加部分企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)惠政策雖種類多，但中小企業(yè)能真正享受的有限
2015年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(以下簡稱“78號文”)，對環(huán)保企業(yè)產(chǎn)生較大影響，部分環(huán)保企業(yè)稅負(fù)有所增加。
一方面，“78號文”對“垃圾”的定義有所收窄，僅指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈等，不包括部分工業(yè)廢棄物和危險廢棄物(含醫(yī)療廢棄物)，使得此類企業(yè)無法享受到增值稅稅收優(yōu)惠，負(fù)稅有所增加。
其實施不僅使部分工業(yè)廢棄物、危險廢棄物(含醫(yī)療廢棄物)、再生資源回收拆解企業(yè)不再享受增值稅優(yōu)惠政策，處于資源循環(huán)利用前端的回收拆解企業(yè)也不再享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致這類企業(yè)稅負(fù)增加。同時，企業(yè)資源綜合利用取得的企業(yè)內(nèi)部收入也無法享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
另一方面，“78號文”實施后，原垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)由免征增值稅變?yōu)橄硎茉鲋刀惣凑骷赐?/span>70%的政策，對綜合利用廢渣、工業(yè)污泥、廢氣生產(chǎn)的建筑材料、水泥、生物柴油等產(chǎn)品享受增值稅即征即退70%，對銷售廢物資源產(chǎn)品的環(huán)保企業(yè)實行即征即退50%，對從事電子廢物拆解利用，廢催化劑、電鍍廢棄物冶煉提純等活動企業(yè)實行即征即退30%。
在上述對73家企業(yè)的調(diào)查中，有38.4%的環(huán)保企業(yè)認(rèn)為實施“78號文”后稅負(fù)增加。
同時企業(yè)普遍反映，雖然環(huán)保企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策種類較多，但由于環(huán)保企業(yè)大多為中小企業(yè)，真正能享受的稅收優(yōu)惠政策種類有限。
目前，環(huán)保企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要集中為高新技術(shù)低稅率優(yōu)惠政策、增值稅即征即退政策、科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除和小微企業(yè)低所得稅優(yōu)惠政策等，其他優(yōu)惠政策享受的較少。
調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，部分所得稅優(yōu)惠政策要求企業(yè)在盈利的情況下才能享受到這種優(yōu)惠政策，對于一些前期投入大、持續(xù)時間長、盈利少或虧損的項目作用明顯不大。例如，環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目普遍存在建設(shè)周期長，經(jīng)營初期普遍無利微利，投資回報相對較低、回報期限較長等問題，導(dǎo)致政策實施效果減弱。
業(yè)界建議，擴大稅收優(yōu)惠范圍，加強政策優(yōu)惠力度，完善政策支持方式。
現(xiàn)行政策執(zhí)行力度夠不夠?
政策手續(xù)應(yīng)化繁為簡，政府工作效率有待提高，建立政策評估優(yōu)化機制
在上述對73家企業(yè)的調(diào)查中，對現(xiàn)行環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況、實際操作提出了建議：
第一，優(yōu)惠政策執(zhí)行程序應(yīng)化繁為簡。據(jù)了解，目前部分稅收優(yōu)惠政策報送條件苛刻。
在增值稅即征即退政策方面，部分環(huán)保企業(yè)反映資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅“即征即退”辦稅過程中需遞交的企業(yè)守法證明材料有效期短，需要多次重復(fù)辦理;遞交的資源綜合利用證辦理手續(xù)和條件繁瑣，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)苛刻，增加企業(yè)申報難度。
在環(huán)保專用設(shè)備所得稅減免優(yōu)惠政策方面，部分企業(yè)反映投資抵免政策的稅收優(yōu)惠申報備案流程較復(fù)雜，對于每一臺專用設(shè)備都需要在稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案登記，同時，相關(guān)設(shè)備的參數(shù)要求較為嚴(yán)格、復(fù)雜，需要耗費大量的人力成本。被調(diào)查的73家環(huán)保企業(yè)僅有兩家享受到了這一優(yōu)惠政策。
不僅部分稅收優(yōu)惠政策報送條件苛刻，目前對于環(huán)保設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊條件也較為苛刻。據(jù)了解，這一工作需滿足兩個條件：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);二是常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但大部分環(huán)保企業(yè)都很難達(dá)到這兩項條件，在一定程度上不利于刺激環(huán)保企業(yè)的投資。調(diào)查結(jié)果顯示，僅有5.5%的環(huán)保企業(yè)享受到了這一優(yōu)惠政策。
此外，由于會計信息規(guī)范性限制等原因，也導(dǎo)致享受技術(shù)研發(fā)免征相應(yīng)增值稅環(huán)保企業(yè)較少。參與調(diào)查的73家環(huán)保企業(yè)僅有6.8%的環(huán)保企業(yè)享受到了技術(shù)研發(fā)免征相應(yīng)增值稅優(yōu)惠政策，且有25%的環(huán)保企業(yè)認(rèn)為報送條件比較嚴(yán)格，辦理時限較長。還有部分環(huán)保企業(yè)反映在辦理退稅備案資料、憑證提交時，沒完全實行無紙化。
第二，政府工作效率有待提高。一是涉及環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠的目錄更新較慢。環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠涉及的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等政策制定后無法及時根據(jù)技術(shù)發(fā)展進(jìn)行更新，導(dǎo)致部分新技術(shù)無法享受稅收優(yōu)惠。
二是部分地區(qū)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅不能及時退稅。受地方稅務(wù)部門工作效率影響，部分地區(qū)需要1～3個月完成退稅工作。以廣東省為例，深圳市退稅非常及時，但中山和陽江市退稅不及時。被調(diào)查的環(huán)保企業(yè)認(rèn)為增值稅退稅不及時的占50%。
三是環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度有待加強。部分環(huán)保企業(yè)反映對環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的辦理條件、辦理流程等不了解，導(dǎo)致部分稅收優(yōu)惠尚未享受。
第三，政策評估優(yōu)化機制缺乏。一方面，我國尚未建立環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的事前、事中、事后評估機制。稅收優(yōu)惠政策評估是決定環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收政策調(diào)整制定的重要依據(jù)。政策評估是我國稅收優(yōu)惠政策乃至稅收政策過程中的薄弱環(huán)節(jié)之一，在我國稅收實踐中，由于評估機制的長期缺位，產(chǎn)生了稅收政策泛濫、濫用、與上位法沖突等一系列問題。
另一方面，尚未建立科學(xué)的環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的評估方法體系。制定科學(xué)的評估標(biāo)準(zhǔn)，檢驗政策效果、效益和效率，分析環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策對資源配置、社會經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的影響，發(fā)現(xiàn)并糾正政策實施過程中的問題，有助于推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
